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國稅函〔2010〕23號
各省、自治區、直轄市和計劃單列市地方稅務(wù)局，西藏、寧夏、青海�。ㄗ灾螀^）國家稅務(wù)局：
根據《財政部 國家稅務(wù)總局 證監會(huì )關(guān)于個(gè)人轉讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財稅〔2009〕167號）規定，限售股轉讓所得個(gè)人所得稅采取證券機構預扣預繳、納稅人自行申報清算和證券機構直接扣繳相結合的方式征收。為做好限售股轉讓所得個(gè)人所得稅征繳工作，現就有關(guān)問(wèn)題通知如下：
一、關(guān)于證券機構預扣預繳個(gè)人所得稅的征繳問(wèn)題
�。ㄒ唬┳C券機構技術(shù)和制度準備完成前形成的限售股，其轉讓所得應繳納的個(gè)人所得稅采取證券機構預扣預繳、納稅人自行申報清算方式征收。各地稅務(wù)機關(guān)可根據當地稅務(wù)代保管資金賬戶(hù)的開(kāi)立與否、個(gè)人退稅的簡(jiǎn)便與否等實(shí)際情況綜合考慮，在下列方式中確定一種征繳方式：
1.納稅保證金方式。證券機構將已扣的個(gè)人所得稅款，于次月７日內以納稅保證金形式向主管稅務(wù)機關(guān)繳納，并報送《限售股轉讓所得扣繳個(gè)人所得稅報告表》及稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他資料。主管稅務(wù)機關(guān)收取納稅保證金時(shí)，應向證券機構開(kāi)具有關(guān)憑證（憑證種類(lèi)由各地自定），作為證券機構代繳個(gè)人所得稅的憑證，憑證“類(lèi)別”或“品目”欄寫(xiě)明“代扣個(gè)人所得稅”。同時(shí)，稅務(wù)機關(guān)根據《限售股轉讓所得扣繳個(gè)人所得稅報告表》分納稅人開(kāi)具《稅務(wù)代保管資金專(zhuān)用收據》，作為納稅人預繳個(gè)人所得稅的憑證，憑證“類(lèi)別”欄寫(xiě)明“預繳個(gè)人所得稅”。納稅保證金繳入稅務(wù)機關(guān)在當地商業(yè)銀行開(kāi)設的“稅務(wù)代保管資金”賬戶(hù)存儲。
2.預繳稅款方式。證券機構將已扣的個(gè)人所得稅款，于次月７日內直接繳入國庫，并向主管稅務(wù)機關(guān)報送《限售股轉讓所得扣繳個(gè)人所得稅報告表》及稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他資料。主管稅務(wù)機關(guān)向證券機構開(kāi)具《稅收通用繳款書(shū)》或以橫向聯(lián)網(wǎng)電子繳稅方式將證券機構預扣預繳的個(gè)人所得稅稅款繳入國庫。同時(shí)，主管稅務(wù)機關(guān)應根據《限售股轉讓所得扣繳個(gè)人所得稅報告表》分納稅人開(kāi)具《稅收轉賬專(zhuān)用完稅證》，作為納稅人預繳個(gè)人所得稅的完稅憑證。
�。ǘ┳C券機構技術(shù)和制度準備完成后新上市公司的限售股，納稅人在轉讓時(shí)應繳納的個(gè)人所得稅，采取證券機構直接代扣代繳的方式征收。
證券機構每月所扣個(gè)人所得稅款，于次月7日內繳入國庫，并向當地主管稅務(wù)機關(guān)報送《限售股轉讓所得扣繳個(gè)人所得稅報告表》及稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他資料。主管稅務(wù)機關(guān)按照代扣代繳稅款有關(guān)規定辦理稅款入庫，并分納稅人開(kāi)具《稅收轉賬專(zhuān)用完稅證》，作為納稅人的完稅憑證。
《稅務(wù)代保管資金專(zhuān)用收據》、《稅收轉賬專(zhuān)用完稅證》可由代扣代繳稅款的證券機構或由主管稅務(wù)機關(guān)交納稅人。各地稅務(wù)機關(guān)應通過(guò)適當途徑將繳款憑證取得方式預先告知納稅人。
二、關(guān)于采取證券機構預扣預繳、納稅人自行申報清算方式下的稅款結算和退稅管理
�。ㄒ唬┎捎眉{稅保證金方式征繳稅款的結算
證券機構以納稅保證金方式代繳個(gè)人所得稅的，納稅人辦理清算申報后，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核重新計算的應納稅額低于已繳納稅保證金的，多繳部分稅務(wù)機關(guān)應及時(shí)從“稅務(wù)代保管資金”賬戶(hù)退還納稅人。同時(shí)，稅務(wù)機關(guān)應開(kāi)具《稅收通用繳款書(shū)》將應納部分作為個(gè)人所得稅從“稅務(wù)代保管資金”賬戶(hù)繳入國庫，并將《稅收通用繳款書(shū)》相應聯(lián)次交納稅人，同時(shí)收回《稅務(wù)代保管資金專(zhuān)用收據》。經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核重新計算的應納稅額高于已繳納稅保證金的，稅務(wù)機關(guān)就納稅人應補繳稅款部分開(kāi)具相應憑證直接補繳入庫；同時(shí)稅務(wù)機關(guān)應開(kāi)具《稅收通用繳款書(shū)》將已繳納的納稅保證金從“稅務(wù)代保管資金”賬戶(hù)全額繳入國庫，并將《稅收通用繳款書(shū)》相應聯(lián)次交納稅人，同時(shí)收回《稅務(wù)代保管資金專(zhuān)用收據》。納稅人未在規定期限內辦理清算事宜的，期限屆滿(mǎn)后，所繳納的納稅保證金全部作為個(gè)人所得稅繳入國庫。橫向聯(lián)網(wǎng)電子繳稅的地區，稅務(wù)機關(guān)可通過(guò)聯(lián)網(wǎng)系統辦理稅款繳庫。
納稅保證金的收納繳庫、退還辦法，按照《國家稅務(wù)總局財政部 中國人民銀行關(guān)于印發(fā)〈稅務(wù)代保管資金賬戶(hù)管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2005〕181號）、《國家稅務(wù)總局 財政部 中國人民銀行關(guān)于稅務(wù)代保管資金賬戶(hù)管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國稅發(fā)〔2007〕12號）有關(guān)規定執行。各地稅務(wù)機關(guān)應嚴格執行稅務(wù)代保管資金賬戶(hù)管理有關(guān)規定，嚴防發(fā)生賬戶(hù)資金的占壓、貪污、挪用、盜取等情形。
�。ǘ┎捎妙A繳稅款方式征繳稅款的結算
證券機構以預繳稅款方式代繳個(gè)人所得稅的，納稅人辦理清算申報后，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核應補（退）稅款的，由主管稅務(wù)機關(guān)按照有關(guān)規定辦理稅款補繳入庫或稅款退庫。
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